5.9.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств приведением первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные, полученные от организаций-изготовителей;

Сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стоимости, торговых инспекций и организаций. А также сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать точное название объектов основных средств, дату приобретения, сооружения, изготовления, дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Также в организации для проведения переоценки должна быть проведена проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Принимая решение о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно. Делается это для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Основными данными для переоценки объектов основных средств являются:

1) первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

2) сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства».

КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки».

Уменьшение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), то увеличение стоимости объекта основных средств отражается проводкой:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В случае образования в организации добавочного капитала за счет сумм дооценки объекта основных средств, проведенной в предыдущие отчетные периоды, сумма уценки этого объекта основных средств отражается проводкой:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки отражается проводкой:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ПРИМЕР. Первоначальная стоимость станка на дату первой переоценки – 160 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, годовая сумма амортизационных отчислений – 20 000 руб. 1. Накопленная сумма амортизированных отчислений на дату переоценки – 60 000 руб. 2. Текущая восстановительная стоимость – 240 000 руб., разница между стоимостью станка, по которой он учитывался в бухгалтерском учете и рыночной стоимостью, – 80 000 руб., коэффициент пересчета – 1,5 (240 000 руб.: 160 000 руб.). 3. Сумма пересчитанной амортизации 90 000 руб. (60 000 руб. х х 1,5). 4. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 30 000 руб. (90 000 – 60 000). По результатам первой переоценки будут сделаны следующие бухгалтерские проводки: ДЕБЕТ 01 «Основные средства». КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки». – 80 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость станка; ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств». – 30 000 руб. – увеличена ранее начисленная амортизация по станку в связи с его переоценкой. На дату второй переоценки стоимость этого станка – 240 000 руб. 1. Сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, – 30 000 руб. (240 000 руб.: 8 лет). 2. Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки – 120 000 руб. (90 000 руб. + 30 000 руб.). 3. Текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки 144 000 руб. 4. Коэффициент пересчета 0,6 (144 000 руб.: 240 000 руб.). 5. Сумма пересчитанной амортизации 72 000 руб. (120 000 руб. х х 0,6). 6. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 48 000 руб. (120 000 – 72 000). По итогам второй переоценки будут сделаны следующие бухгалтерские проводки: ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 01 «Основные средства». – 80 000 руб. – уменьшена первоначальная стоимость станка в пределах добавочного капитала, созданного на предприятии в предшествующие отчетные периоды; ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки». – 30 000 руб. – уменьшена ранее начисленная амортизация станка в пределах добавочного капитала, созданного на предприятии в предыдущие отчетные периоды; ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 01 «Основные средства». – 16 000 руб. (96 000 – 80 000) – уменьшена первоначальная стоимость станка за счет нераспределенной прибыли (убытка); ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств». КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». – 18 000 руб. (48 000 – 30 000) – уменьшена начисленная амортизация станка за счет нераспределенной прибыли (убытка).

Приведем еще один пример.

ПРИМЕР. Первоначальная стоимость объекта основных средств 500 000 руб. Срок полезного использования – 10 лет. 1. Годовая сумма амортизационных отчислений – 50 000 руб. (500 000 руб.: 10 лет). 2. Сумма накопленной амортизации на дату первой переоценки – 100 000 руб. 3. Текущая (восстановительная) стоимость по данным экспертизы – 400 000 руб. 4. Коэффициент пересчета – 0,8 (400 000 руб.: 500 000 руб.). 5. Сумма пересчитанной амортизации – 80 000 руб. (100 000 руб. х 0,8). 6. Разница между первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью – 100 000 руб. (500 000–400 000). 7. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, 20 000 руб. (100 000 – 80 000). По окончании переоценки в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 01 «Основные средства». – 100 000 руб. – отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта в результате первой переоценки; ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств». КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». – 20 000 руб. – отражено уменьшение амортизации объекта в результате первой переоценки. На дату второй переоценки стоимость этого объекта – 400 000 руб. 1. Сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки 48 000 руб. (80 000 руб. + 400 000 руб. х 10 %). 2. Текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки – 600 000 руб. 3. Коэффициент пересчета – 1,5 (600 000 руб.: 400 000 руб.). 4. Сумма пересчитанной амортизации – 72 000 руб. (48 000 руб. х х 1,5 %). 5. Разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки – 200 000 руб. (600 000–400 000). 6. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, – 8000 руб. (80 000 – 72 000). 7. Сумма дооценки объекта – 200 000 руб. (600 000–400 000). ДЕБЕТ 01 «Основные средства». КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». – 100 000 руб. – увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта в пределах уценки, проведенной в предшествующие отчетные периоды; ДЕБЕТ 01 «Основные средства». КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки». – 100 000 руб. (200 000–100 000) – увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств за счет добавочного капитала; ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 62 «Амортизация основных средств». – 20 000 руб. – увеличена сумма амортизационных отчислений в пределах уменьшения в результате первой переоценки; ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств». – 40 000 руб. (60 000 – 20 000) – увеличена сумма амортизационных отчислений за счет добавочного капитала. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты отчетности предыдущего отчетного года принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.