4.3.5. За работу во вредных и тяжелых условиях.

Зарплата работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (далее – работы с особыми условиями труда), должна устанавливаться работодателем (с учетом мнения профсоюзного органа) в повышенном размере по сравнению с оплатой труда (тарифными ставками, окладами), предусмотренной для различных работ с нормальными условиями труда.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест.

На сегодняшний день указанный перечень Правительством Российской Федерации не установлен. Вместе с тем существуют утвержденные Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевые типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда. Данные перечни применяются организациями-работодателями с учетом результатов проводимой аттестации рабочих мест.

Порядок проведения аттестации приведен в постановлении Минтруда России от 14 марта 1997 г. № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».

Некоторые нормативные правовые акты, регулирующие оплату труда работников, занятых на работах с особыми условиями труда, устанавливают четко определенный размер доплаты за работу в данных условиях труда (например, 40 %), другие – относительно определенный размер доплаты (например, 16, 20, 24 %) или предельные размеры доплаты (например, не более 24 %).

Стороны трудового договора могут определить конкретные размеры доплаты за особые условия труда в трудовом или коллективном договоре. Работодатель имеет право самостоятельно определять конкретные размеры доплаты за работу в особых условиях труда, учитывая минимальные размеры доплаты, установленные нормативными правовыми актами, и не ухудшая условий трудовых и коллективных договоров, соглашений.

Таким образом, к расходам на оплату труда, уменьшающим базу по налогу на прибыль, относятся начисления компенсирующего характера за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации или установленные работодателем коллективным и (или) трудовым договорами (п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Однако как указал Минфин России в письме от 12 сентября 2006 г. № 03-05-02-04/143, если в ходе контрольной работы у налоговиков возникнут сомнения в правомерности установления организацией компенсационных выплат работникам, занятым на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, то они могут привлечь специалистов Роструда.

Ведь согласно постановлению Правительства РФ от 25 апреля 2003 г. № 244 государственную экспертизу труда осуществляет Федеральная служба по труду и занятости и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, ведающие вопросами охраны труда.

А привлечь специалистов этого органа фискалам предоставлет статья 31 Налогового кодекса РФ. И если указанные специалисты по охране труда признают, что доплаты установлены незаконно, налоги пересчитают.

Такое мнение чиновников обусловлено тем, что доплаты за вредность используют как элемент налоговой оптимизации. Дело в том, что указанные компенсации включаются в расходы по налогу на прибыль, но не облагаются ЕСН.