Часть 5. Отчет о движении денежных средств.

Общая структура отчета о движении денежных средств.

(см. Иллюстрации 5.3).

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.3.

СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

5. В структуре отчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

A. Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем суммирования чистых денежных средств от всех видов деятельности.

B. Затем чистое изменение денежных средств за период прибавляется к остатку (или вычитается из остатка) денежных средств на начало периода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конец периода,

C. В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инвестиционные и финансовые операции, не связанные с использованием денежных средств.

6. Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить:

A. потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;

B. потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;

C. причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;

D. инвестиционные и финансовые операции, совершенные за период, с использованием денежных средств.

7. Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректированной оборотной ведомости. Информация, необходимая для составления данного отчета, обычно поступает из следующих источников: (а) бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, (б) отчета о прибылях и убытках за текущий период и (в) других источников.

Основные этапы составления отчета.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.4.

ПЕРЕСЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ В ЧИСТЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

8. Основные этапы составления отчета:

A. определение чистого прироста/уменьшения денежных средств. Это достаточно простое действие, так как разницу между остатками денежных средств на начало и конец периода можно легко рассчитать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды.

B. определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей не только отчета о прибылях и убытках за текущий период, но и бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников.

C. определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.

9. На этапе (b) показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует пересчитать в показатели по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием косвенного или прямого метода.

В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средства от операционной деятельности», однако, прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.

В МСФО предпочтение отдается использованию прямого метода.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.5.

КОРРЕКТИРОВКА НЕДЕНЕЖНЫХ СТАТЕЙ В СООТВЕТСТВИИС КОСВЕННЫМ МЕТОДОМ.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.6.

КОРРЕКТИРОВКА КРТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗЯТЕЛЬСТВ В СООТВЕТСВИИ С КОСВЕННЫМ МЕТОДОМ.

Косвенный метод.

См. Иллюстрации 5.7.

10. В пунктах 11–16 рассматривается косвенный метод.

Первый этап.

11. На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути – это разница между денежными средствами на начало и конец года.

Второй этап.

12. На втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности,

A. Согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения.

B. Для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.

13. В разделе «операционная деятельность» отчета о движении денежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

14. При определении чистых денежных средств от операционной деятельности:

A. прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение – прибавляется к чистой прибыли;

B. прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение – вычитается из чистой прибыли;

C. амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

Третий этап.

15. На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

A. Если сальдо счета «Земля» увеличивается на $50,000 и (как показывают данные о сделке) покупка земли была осуществлена за денежные средства, имеет место выплата денежных средств в рамках инвестиционной деятельности.

B. Если сальдо счета «Обыкновенные акции» увеличивается на $100,000 и (как показывают данные о сделке) выпуск акций был осуществлен за денежные средства, имеет место поступление денежных средств от финансовой деятельности.

16. Погашение задолженности, аннулирование или выкуп собственных акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельности.

Прямой метод (см. Иллюстрацию 5.7).

17. В пунктах 18–25 рассматривается прямой метод.

Первый этап.

18. На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т. е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

Второй этап.

19. На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.

A. Если в отчете о прибылях и убытках выручка отражена в размере $120.000, а прирост дебиторской задолженности за год составил $20,000, то выручка, полученная в денежных средствах, составляет $100,000 ($120,000 – $20,000).

B. Если в отчете о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в размере $60,000, а прирост задолженности по начисленным расходам за год составил $12,000, то операционные расходы, произведенные в денежных средствах, составляют $48.000 ($60,000 – $12,000).

20. В разделе «операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:

A. денежные поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям;

B. денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расчетам с сотрудниками, (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам.

21. Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков выглядит следующим образом:

22. Формула расчета денежных выплат но расчетам с поставщиками выглядит следующим образом:

23. Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:

24. Формула расчета денежных выплат по налогам на прибыль выглядит следующим образом:

Третий этап.

25. На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.7.

ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

ЗАДАЧА.

Задание.

На основании вышеуказанных данных подготовьте раздел по денежным потокам от операционной деятельности отчета о движении денежных средств, используя косвенный и прямой методы.

КОСВЕННЫЙ МЕТОД.

ПРЯМОЙ МЕТОД.

Вопросы.

1. Что является основной целью отчета о движении денежных средств?

A. Предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.

B. Подтверждение того, что доходы превышают расходы при наличии чистой прибыли.

C. Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах за отчетный период.

D. Содействие развитию отношений с банками.

2. Денежные эквиваленты не включают:

A. краткосрочные векселя;

B. казначейские обязательства;

C. инструменты денежного рынка;

D. депозитные сертификаты со сроком погашения два года.

3. Денежные эквиваленты обычно представлены ценными бумагами:

A. с номинальной стоимостью $1,000 или больше;

B. со сроком погашения 3 месяца или меньше.

C. со сроком погашения не менее 6 месяцев с даты приобретения;

D. со сроком погашения в течение более короткого из двух периодов: операционного цикла или одного года.

4. Приобретение земли путем эмиссии обыкновенных акций является:

A. операцией, не связанной с использованием денежных средств, которая отражается либо отдельно в нижней части отчета о движении денежных средств, либо раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности;

B. операцией, связанной с использованием денежных средств, которая отражается в отчете о движении денежных средств;

C. операцией, не связанной с использованием денежных средств, которая отражается в отчете о движении денежных средств;

D. операцией, которая отражается в отчете о движении денежных средств, при условии применения прямого метода.

5. В отчете о движении денежных средств виды деятельности обычно предоставлены в следующем порядке:

A. Операционная, инвестиционная и финансовая деятельность;

B. операционная, финансовая и инвестиционная деятельность;

C. финансовая, операционная и инвестиционная деятельность;

D. финансовая, инвестиционная, операционная деятельность.

6. Финансовая деятельность включает:

A. Предоставление кредитов другим сторонам;

B. приобретение инвестиций;

C. выпуск долговых инструментов;

D. покупку долгосрочных активов.

7. Инвестиционная деятельность включает:

A. Возврат средств, предоставленных в кредит;

B. поступление денежных средств от кредиторов;

C. денежные поступления от эмиссии акций;

D. выплаты по заемным средствам.

8. Наиболее важной частью отчета о движении денежных средств являются денежные потоки в результате:

A. Операционной деятельности;

B. инвестиционной деятельности;

C. финансовой деятельности;

D. существенных операций, не связанных с использованием денежных средств.

9. Полученные проценты и дивиденды классифицируются как денежные потоки от:

A. Финансовой деятельности;

B. инвестиционной деятельности;

C. операционной деятельности;

D. как от операционной, так и от финансовой деятельности.

10. Какая операция не влияет на движение денежных средств?

A. Списание долгов, нереальных для взыскания.

B. Погашение дебиторской задолженности.

C. Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров.

D. Осуществление права досрочного погашения облигаций.

11. Какое действие не является обязательным при составлении отчета о движении денежных средств?

A. Определение изменения в денежных средствах.

B. Определение чистых денежных средств от операционной деятельности.

C. Определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности,

D. Определение денежных средств па банковских счетах.

12. Увеличение дебиторской задолженности в отчетном периоде означает, что:

A. выручка, рассчитанная по методу начисления, ниже выручки, рассчитанной по кассовому методу;

B. выручка, рассчитанная по методу начисления, выше выручки, рассчитанной по кассовому методу;

C. выручка, рассчитанная по методу начисления, равна выручке, рассчитанной по кассовому методу;

D. расходы, рассчитанные по методу начисления, выше расходов, рассчитанных по кассовому методу.

13. Какое действие оказывает влияние на величину денежных средств за отчетный период?

A. Отражение расходов на амортизацию основных средств.

B. Объявление дивидендов.

C. Списание долгов, нереальных для взыскания.

D. Погашение кредиторской задолженности.

14. Метод, согласно которому чистая прибыль корректируется с учетом результатов операций, не влияющих на движение денежных средств, является:

A. Прямым методом;

B. 29. косвенным методом;

C. методом оборотного капитала;

D. методом соотнесения доходов и расходов.

15. При использовании косвенного метода сумма увеличения расходов будущих периодов за отчетный период:

A. Вычитается из чистой прибыли;

B. прибавляется к чистой прибыли;

C. не вычитается и не прибавляется, поскольку она не влияет на размер прибыли;

D. не вычитается и не прибавляется, поскольку она не влияет на размер расходов.

16. При использовании косвенного метода расходы на амортизацию патента за отчетный период:

A. Вычитаются из чистой прибыли;

B. приводят к увеличению размера денежных средств;

C. приводят к уменьшению размера денежных средств;

D. прибавляются к чистой прибыли.

17. Что следует вычесть из чистой прибыли при использовании косвенного метода?

A. Расходы на амортизацию основных средств.

B. Увеличение дебиторской задолженности.

C. Увеличение кредиторской задолженности.

D. Уменьшение расходов будущих периодов.

18. Что из ниже перечисленного не участвует в корректировке чистой прибыли при использовании косвенного метода?

A. Расходы на амортизацию основных средств.

B. Увеличение расходов будущих периодов на страхование.

C. Расходы на амортизацию.

D. Увеличение стоимости земельного участка.

19. При использовании косвенного метода сумма расходов на амортизацию патента:

A. Прибавляется к чистой прибыли в разделе операционной деятельности;

B. вычитается из чистой прибыли в разделе операционной деятельности;

C. отражается денежные поступления в разделе инвестиционной деятельности;

D. отражается как денежные выплаты в разделе инвестиционной деятельности.

20. При продаже оборудования за денежные средства полученная сумма отражается как:

A. Поступление денежных средств от операционной деятельности;

B. поступление денежных средств от финансовой деятельности;

C. поступление денежных средств от инвестиционной деятельности;

D. денежные выплаты, связанные с операционной деятельностью.

21. Какая операция не относится к финансовой деятельности?

A. Выкуп собственных акций.

B. Выплата дивидендов.

C. Выпуск дисконтных облигаций.

D. Приобретение долгосрочных облигаций.

22. Какая статья не отражается в отчете о движении денежных средств при использовании прямого метода?

A. Денежные выплаты поставщикам.

B. Поступления денежных средств от клиентов.

C. Расходы на амортизацию основных средств.

D. Денежные средства от продажи оборудования.

23. Что из нижеперечисленного не отражается в разделе операционной деятельности при использовании прямого метода?

A. Поступление денежных средств от клиентов.

B. Уплаченный налог на прибыль.

C. Прибыль от продажи оборудования.

D. Денежные средства, выплаченные служащим.

Ниже приведены отдельные операции компании «Elway Company»:

1. Обыкновенные акции проданы по цене выше номинальной стоимости.

2. Выпущены дисконтные облигации за денежные средства.

3. Поступили проценты по краткосрочным векселям к получению.

4. Проданы товары за денежные средства.

5. Куплены товарно-материальные запасы за денежные средства.

6. Куплено оборудование, в счет оплаты которого был подписан 10 % вексель со сроком погашения до трех лет.

7. Объявлены и выплачены дивиденды на обыкновенные акции.

8. Куплено 100 обыкновенных акций компании XYZ за денежные средства.

9. Продана земля по цене балансовой стоимости за денежные средства.

10. Облигации конвертированы в обыкновенные акции.

Задание.

24. Укажите, к какому виду деятельности относится каждая из вышеперечисленных операций:

A. операционной деятельности,

B. инвестиционной деятельности,

C. финансовой деятельности, или.

D. инвестиционной и финансовой деятельности без использования денежных средств.

25. Компания «Пек» за отчетный год отразила чистую прибыль в размере $300,000. Величина начисленной амортизации на здания и оборудование составила $80,000. Ниже представлены остатки по счетам краткосрочных активов и краткосрочных обязательств по состоянию па начало и конец года:

Задание.

Используя косвенный метод, рассчитайте чистые денежные средства от операционной деятельности.

26. Ниже представлен сравнительный бухгалтерский баланс корпорации «Лютер»:

КОРПОРАЦИЯ «ЛЮТЕР» Сравнительный бухгалтерский баланс.

Обязательства и акционерный капитал.

Дополнительная информация.

1. Чистый убыток составил $15,000.

2. В 2000 г. были объявлены и выплачены денежные дивиденды в размере $3,000.

3. Земля была продана за денежные средства. Убыток составил $10,000. Данная операция была единственной операцией с землей, совершенной в течении 2000 г.

4. Оборудование было продано за $5,000. Первоначальная стоимость оборудования составляла $15,000, накопленная амортизация – $10,000.

5. В течение года было погашено обязательство по облигациям на сумму $12,000.

6. Было приобретено оборудование, в счет оплаты которого были выпушены обыкновенные акции. Справедливая стоимость акций на момент обмена составляла $25,000.

Задание.

Подготовьте отчет о движении денежных средств за год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г., используя косвенный метод.

27. Ниже приведен отчет о прибылях и убытках компании «Террелл»:

КОМПАНИЯ «ТЕРРЕЛЛ» Отчет о прибылях и убытках.

За год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г.

Дополнительная информация:

1. Дебиторская задолженность увеличилась на $400,000.

2. Товарно-материальные запасы увеличились на $200,000.

3. Расходы будущих периодов увеличились на $ 200,000.

4. Кредиторская задолженность за товары увеличилась на $100,000.

5. Задолженность по начисленным расходам увеличилась на $180,000.

Задание.

Подготовьте отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности за год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г., используя прямой метод.

28. Ниже представлены основные показатели компании «Тернер»:

КОМПАНИЯ «ТЕРНЕР» Бухгалтерский баланс.

За год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г.

Обязательства и акционерный капитал.

КОМПАНИЯ «ТЕРНЕР» Отчет о прибылях и убытках.

За год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г.

Дополнительная информация:

1. Приобретены основные средства за $90,000.

2. Проданы основные средств за $10,000. Первоначальная стоимость проданных основных средств составляла $25,000, остаточная стоимость – $13,000.

3. Облигации номинальной стоимостью $30,000 конвертированы в обыкновенные акции стоимостью $30,000.

4. Объявлены и выплачены денежные дивиденды в размере $20,000.

5. Кредиторская задолженность представляет собой задолженность за приобретенные товары.

Задание.

Подготовьте отчет о движении денежных средств за 2000 год, используя прямой метод.

29. Ниже приведен ряд операций компании «Элдон»:

1. Погашена дебиторская задолженность.

2. Объявлены и выплачены дивиденды на обыкновенные акции.

3. Проданы долгосрочные инвестиции за денежные средства.

4. Куплено оборудование в обмен на выпущенные обыкновенные акции.

5. Погашены векселя к оплате со дроком погашения до пяти лет.

6. Выплачена заработная плата сотрудникам.

7. Облигации конвертированы в обыкновенные акции.

8. Приобретены долгосрочные инвестиции за денежные средства.

9. Продано оборудование за денежные средства.

10. Проданы товары за денежные средства.

Задание.

Укажите, к какому виду деятельности относится каждая из вышеперечисленных операций:

(a) операционной деятельности,

(b) инвестиционной деятельности,

(c) финансовой деятельности, или.

(d) инвестиционной и финансовой деятельности без использования денежных средств.

30. Ниже представлена информация в отношении компании «Баркли».

Задание.

Исходя из приведенной выше информации рассчитайте следующие показатели на основе косвенного метода. Покажите как был проведен расчет.

A) Чистые денежные потоки от операционной деятельности.

B) Чистые денежные потоки от инвестиционной деятельности.

C) Чистые денежные потоки от финансовой деятельности.

D) Чистые изменения денежных средств.

Ответы.

24. (9 мин.).

25. (12 мин.).

26. (25 мин.).

КОРПОРАЦИЯ «ЛЮТЕР» Отчет о движении денежных средств.

За год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г.

РАСЧЕТЫ.

27. (17 мин.).

КОМПАНИЯ «ТЕРРЕЛЛ» Отчет о движении денежных средств.

За год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г.

РАСЧЕТЫ.

28. (27 мин.).

КОМПАНИЯ «ТЕРНЕР» Отчет о движении денежных средств.

За год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г.

РАСЧЕТЫ.

29. (5 – 10 мин.).

30. (15 мин):